Does Tax-Benefit Linkage Matter for the Incidence of Payroll Taxes?

工资税（payroll tax）是OECD国家最重要的劳动税种，其关键特征是缴费与未来社保福利之间存在关联（tax-benefit linkage）。传统教科书模型认为工资税最终由劳动者承担（即完全转嫁至工资），但实证文献结论高度不一致。该研究利用法国过去40年间六次大规模税收改革，首次系统检验了税收-福利关联对工资税归宿的影响。研究发现：当缴费与福利之间存在强关联且透明时，雇主和雇员缴纳的工资税均在5-6年内完全转嫁至劳动者工资；而当不存在税收-福利关联时，税收的经济归宿与其法定归宿一致——雇主缴纳的工资税不转嫁给工资，雇员缴纳的税收则完全由劳动者承担。作者进一步对26项雇主工资税转嫁率估计和8项雇员税收转嫁率估计进行荟萃分析（meta-analysis），发现在强关联改革中雇主税的平均转嫁率为103%，而在无关联改革中仅为16%，两者差异统计显著。这一发现为调和文献中高度异质的实证结果提供了统一框架，并挑战了不考虑税收-福利关联的税收归宿分析的可靠性。